Связанные лица и статья 39 НКУ

Продолжаем знакомиться с аспектами трансфертного ценообразования. Сегодня выясним, какие лица считаются связанными для целей применения ст. 39 НКУ.

Итак, существуют некоторые законодательно установленные основания, при наличии которых не применяется презумпция добросовестности сторон сделки. Считается, что если две стороны имеют возможность влиять на принимаемые решения друг друга, а также могут принимать решения под влиянием третьего лица, то они воспользуются такой возможностью. Для целей налогообложения такие стороны называются связанными лицами (пп. 14.1.159 НКУ).

Абзацы «а» — «в» пп. 14.1.159 НКУ описывают связь лиц через владение корпоративными правами (на основе имущественных отношений).

Согласно абз. «а» пп. 14.1.159 НКУ юридические лица считаются связанными, если одно из таких лиц прямо и/или косвенно (через других связанных лиц) владеет корпоративными правами (далее — КП) другого юридического лица в размере 20 и более процентов. Что такое корпоративные права , определено в главе 18 ХКУ. НКУ устанавливает предел «связанности» лиц размером доли владения КП от 20% включительно. Доля владения КП меньше 20%, например 20% минус одна акция, 19,99% или меньше, еще не является основанием для связанности лиц.

Информация о круге лиц, непосредственно владеющих КП юрлица-эмитента, и их долях в КП содержится в уставе юрлица-эмитента. В бухгалтерском учете информацию о лицах, в которых предприятие напрямую принимает участие, можно получить из аналитического учета по счету 14 «Долгосрочные финансовые инвестиции». Информацию о том, какие лица владеют корпоративными правами предприятия, можно получить по данным учета по счету 40 «Уставный капитал», на котором ведется аналитический учет КП по каждому учредителю, участнику, акционеру. Чтобы проследить все косвенные связи, необходимо получить такую же информацию из тех же источников по всем лицам, связанным напрямую с таким учредителем, участником, и отобрать только те связи, размер которых превышает долю 20% в КП анализируемого юрлица.

Пример 1 Предприятие А владеет 50% КП предприятия В. Предприятие В владеет 40% КП предприятия С и 30% предприятия D. Таким образом, предприятие А косвенно (через предприятие В) владеет 20% КП предприятия C: 50% х 0,4 = 20%, и предприятия А и С являются косвенно связанными лицами. Предприятия А и В, В и С, В и D являются непосредственно связанными лицами. Предприятие А уже не является связанным с предприятием D, так как косвенное владение предприятием А корпоративными правами предприятия D составляет лишь 15% (50% х 0,3).

В абз. «б» пп. 14.1.159 НКУ описана аналогичная предыдущей схема влияния, но уже между физическим и юридическим лицом. Источники информации о связанных лицах, правила определения прямого и косвенного влияния — те же. Минимальный размер доли владения КП, обусловливающий наличие связи — 20% и более. Между прочим, косвенное владение физлицом корпоративными правами юрлица возможно только через владение КП других юрлиц. Это установлено в абз. 14 пп. 14.1.159 НКУ. Поэтому, с точки зрения автора, через связанных физлиц «цепочку» косвенного владения построить не удастся (см. пример 2) .

Пример 2 Один из братьев владеет 60% КП предприятия А, второй — 80% предприятия В. Наличие родственной связи между этими лицами еще не означает владения одним лицом корпоративными правами, принадлежащими другому лицу, поэтому предприятия А и В не являются связанными между собой. Один брат не имеет имущественных прав на КП, принадлежащие другому брату.

Абзац «в» пп. 14.1.159 НКУ называет связанными такие юрлица, у которых общий учредитель , размер доли КП данных юрлиц, принадлежащих такому учредителю, составляет 20% и более. То же самое относится и к тем юрлицам, у которых общий владелец их КП (участник) , который прямо или косвенно владеет долями 20% и более в каждом юрлице.

Пример 3 Один и тот же учредитель имеет долю в КП предприятия А в размере 60%, в КП предприятия В — 20%, в КП предприятия С — 19%. Предприятие А имеет долю в КП предприятия D в размере 40%. В данной ситуации связанными лицами будут предприятия А, В и D: у предприятий А и В один общий учредитель с долей владения больше 20%, а предприятие D принадлежит тому же учредителю опосредованно — через предприятие А, причем доля учредителя в КП предприятия D составляет 60% х 0,4 = 24%. Предприятие С не связано с группой предприятий А, В и D по той причине, что доля общего учредителя в его КП составляет 19%.

Следующие абзацы: «г» — «ж» пп. 14.1.159 НКУ определяют связь лиц на основании организационно-управленческих и договорных отношений.

Согласно абз. «г» пп. 14.1.159 НКУ, связанными являются юрлицо и лицо, уполномоченное на назначение (избрание):

— руководителя (директора, председателя правления, президента и т. д.) такого юрлица;

— 50% и более состава коллегиального исполнительного органа такого юрлица (например, совета директоров, правления и т. д.), а также наблюдательного совета.

По мнению автора, таким уполномоченным лицом может быть как физическое, так и юридическое лицо, которое входит в состав учредителей юрлица-эмитента КП и уполномочено на избрание вышеуказанных органов управления такого эмитента. Если решения от имени учредителя-юрлица принимают его уполномоченные физлица, то они также являются связанными с эмитентом КП, орган правления которого они назначают (избирают) — в зависимости от степени их влияния на принятие решений учредителем-юрлицом. Информацию о таких лицах можно найти в уставе и других учредительных документах юрлица — эмитента КП.

Пример 4 В состав учредителей предприятия А входит предприятие В, доля которого в КП предприятия А составляет 10%. На этом основании оно не является связанным с эмитентом КП. Однако собранием учредителей предприятию В делегировано право назначать директора предприятия-эмитента. И вот на этом основании оно уже является связанным с предприятием А. Решение о назначении директора предприятия А принимает директор предприятия В, который также будет связанным лицом с предприятием А.

Согласно абз. «ґ» пп. 14.1.159 НКУ, связанными считаются юрлица, которые управляются единолично руководителем, причем руководитель каждого из этих лиц назначен (избран) по решению одного и того же лица — собственника или уполномоченного им органа. Информацию о собственнике (уполномоченном органе) можно найти в документах, подтверждающих избрание или назначение руководителя юрлица — например, в протоколах общего собрания учредителей. Если один и тот же собственник (уполномоченный им орган) фигурирует в этих документах у каждого юрлица, то такие юрлица являются связанными. Если же собственники (уполномоченные органы) разные , то и юрлица не являются связанными. Это касается также случая, когда руководитель одного юрлица назначен собственником, а руководитель другого юрлица — органом, уполномоченным этим же собственником. Поскольку лица, назначившие таких руководителей, разные, то связи между юрлицами не возникает.

Абзац «д» пп. 14.1.159 НКУ описывает ситуацию, аналогичную предыдущей, но уже для коллегиального органа управления (совета директоров, правления), а также наблюдательного совета, в отношении 50% и более его состава. Документы, из которых можно сделать выводы о связи юрлиц по этому основанию, те же, что и для предыдущей ситуации: протоколы или приказы о назначении коллегиального органа управления каждого юрлица.

Согласно абз. «е» пп. 14.1.159 НКУ, юрлица являются связанными между собой, если 50% и более состава коллегиального исполнительного органа или наблюдательного совета составляют одни и те же физические лица. Точно такое же правило действует и в случае единоличного управления юрлицами: если один и тот же руководитель назначен (избран) на каждом из юрлиц, то такие лица являются связанными (абз. «ж» пп. 14.1.159 НКУ). Состав органов управления юрлиц легко проверить, изучив соответствующие документы всех юрлиц о назначении (избрании) их органов управления.

Абзац «є» пп. 14.1.159 НКУ предусматривает хорошо знакомое нам основание для связанности лиц — это связь между юрлицом и его руководителем.

И наконец, в последнем абзаце «з» пп. 14.1.159 НКУ предусмотрены родственные отношения физлиц как основание для их связи. Связанными считаются физлица, состоящие в следующих отношениях: супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (независимо от возраста, в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун, попечитель, ребенок , над которым установлена опека или попечительство. Обращаем внимание, что НКУ признает связанными лицами только детей, над которыми установлены опека или попечительство, а ребенок — это несовершеннолетнее лицо в возрасте до 18 лет (ст. 243 СКУ). Совершеннолетнее лицо, которое по состоянию здоровья может самостоятельно осуществлять свои права и исполнять обязанности и над которым установлена опека или попечительство согласно нормам главы 6 ГКУ, связанным лицом не является. Полнородными братьями и сестрами считаются те, у которых общие родители, а неполнородными — у которых только общая мать или отец (ч. 2 ст. 26 СКУ).

Лица, связанные с одним физлицом, считаются связанными между собой.

На практике процесс определения связи двух или нескольких лиц между собой может оказаться довольно сложным, тем не менее, дадим некоторые общие рекомендации.

Чтобы определить связь лиц между собой, необходимо ознакомиться со следующими документами: устав юрлица, в котором содержится информация о собственниках (учредителях) такого юрлица; протоколы общего собрания учредителей (или другого уполномоченного органа) и/или приказы о назначении или избрании руководителя юрлица либо его коллегиального органа управления; данные аналитического учета по бухгалтерским счетам 40 и 14; а также изучить любую имеющуюся информацию о лицах, связанных с учредителями.

Что касается установления родственных связей, указанных в абз. «з» пп. 14.1.159 НКУ, то тут автор затрудняется дать какие-то общие рекомендации. Родственные связи между супругами, родителями (усыновителями, опекунами, попечителями) и несовершеннолетними детьми несложно доказать документально — по данным паспорта и свидетельства о рождении ребенка (в котором указаны данные о родителях).

Другие же родственные отношения между совершеннолетними физлицами далеко не так очевидны. Автору неизвестны какие-либо документы, прямо подтверждающие родственные связи совершеннолетних детей и их родителей, братьев и сестер. По всей видимости, этот вопрос отдан под ответственность самого налогоплательщика. Во всяком случае, список связанных лиц на основании родственных связей можно утвердить протоколом собрания учредителей или приказом по предприятию, с прилагаемым к ним списком, в который будут включены все лица, прямо или косвенно связанные с данным предприятием.

Существует возможность доказательства родственных отношений между физлицами в суде — ст. 256 ГПКУ. Теоретически ею можно было бы воспользоваться, когда необходимо будет доказать или опровергнуть в суде наличие родственных связей между физлицами (например, в случае разногласий налогоплательщика с налоговыми органами по поводу наличия или отсутствия таких связей между сторонами предположительно контролируемых операций).

Аналогичные проблемы существуют в определении родственных отношений, если физлицо, касательно которого необходимо установить такие отношения, — нерезидент. К сожалению, можно констатировать, что на сегодняшний момент порядок определения родственных связей для установления круга связанных с предприятием лиц законодательно не утвержден. Так что в случае возникновения любых затруднений в применении пп. 14.1.159 НКУ можем порекомендовать обратиться в орган Миндоходов за индивидуальной налоговой консультацией согласно ст. 52 — 53 НКУ.

• ГКУ — Гражданский кодекс Украины от 16.01.2003 г. №435-IV.
• ГПКУ — Гражданский процессуальный кодекс Украины от 18.03.2004 г. №1618-IV.
• НКУ — Налоговый кодекс Украины от 02.12.2010 г. №2755-VI.
• ХКУ — Хозяйственный кодекс Украины от 16.01.2003 г. №436-IV.
• СКУ — Семейный кодекс Украины от 10.01.2002 г. №2947-III.

Юлия ЕГОРОВА, «Дебет-Кредит»

Единый взнос у ФЛП на общей системе Жизнь :: Налоговый учет Приближается конец года, соответственно у предпринимателей на общей системе налогообложения возникают вопросы по поводу определения суммы ЕСВ к уплате и отражения его в отчетности. Учитывая, что ЕСВ с 01.10.2013 г. администрируется Миндоходов.

НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.

Коммунальные платежи у «единоналожника» № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества») получает доход по до.