Связанные стороны крупных налогоплательщиков

Связанные стороны крупных налогоплательщиков

Согласно п. 39.1 НКУ, обычная цена на товары совпадает с договорной ценой, если иное не установлено НКУ и не доказано обратное, в т. ч. в результате невозможности определения обычной цены с применением положений п. 39.3 — 39.4 НКУ. Среди операций, при проведении которых применяется обычная цена, есть операции со связанными лицами. Исходя из порядка избрания методов определения обычной цены, крупные налогоплательщики в определенной степени находятся в более выгодном положении. Объясним почему.

Предписания п. 39.2 НКУ содержат методы определения обычной цены, а в п. 39.11 НКУ приведен перечень официальных источников информации, которые будут использовать налоговые органы для определения обычной цены в ходе проверок. И с этим всем придется иметь дело уже с начала 2013 г.

В то же время крупные налогоплательщики (далее — КНП) находятся в более выгодном положении по сравнению с другими налогоплательщиками, ведь п. 39.16 предоставляет им возможность заключить договор, которым фактически договориться с налоговым органом о применении избранного метода определения им уровня обычных цен в соответствующем налоговом (отчетном) периоде и использовании официального источника информации.

Во исполнение пункта 39.16 НКУ был разработан Порядок №787 1 . Данный нормативный акт регулирует вопросы заключения и выполнения договоров о ценообразовании для целей налогообложения между крупным налогоплательщиком 2 и органом ГНС. И вот приказом Минфина от 12.03.2013 г. №391 утверждена форма информации о связанных лицах. 3

1 Порядок заключения и выполнения договоров о ценообразовании для целей налогообложения, утвержденный постановлением КМУ от 22.08.2012 г. №787.

2 Крупным налогоплательщиком определяется юрлицо, у которого объем дохода от всех видов деятельности за последние 4 последовательных налоговых (отчетных) квартала превышает 500 млн грн или общая сумма уплаченных в Госбюджет налогов по платежам, которые контролируются органами ГНС, за такой же период превышает 12 млн грн (пп. 14.1.24 НКУ).

3 См. на нашем сайте www.dtkt.com.ua в разделе «Бланки и формы».

Как мы помним, заключение договора с налоговой — не обязанность СХ, а исключительно его инициатива. Для заключения договора крупному налогоплательщику следует подать в орган ГНС заявление по форме приложения 1 к Порядку №787 и ряд документов:

1) проект договора по форме приложения 2 к Порядку №787 в двух экземплярах, подписанных руководителем предприятия;

2) копии устава, учредительного договора, а также копии договоров поставки, кроме договоров на приобретение у несвязанных лиц на сумму менее 95% общей суммы товаров, работ, услуг, необходимых для производства определенного вида продукции, а также других договоров по решению такого налогоплательщика;

3) информацию о связанных лицах по форме, утвержденной комментируемым приказом Минфина.

Информация о связанных лицах представлена в табличной форме и состоит из двух разделов: отдельно подается информация о связанных юридических лицах и отдельно — о физических. Для заполнения информации о названии страны резиденции и кода страны, если связанное лицо — нерезидент, пользуемся данными из Классификации стран мира, утвержденной приказом Госстата от 05.09.2012 г. №373. Обратите внимание: этим документом каждой стране или территории предоставлены три вида кодов, которые могут применяться по выбору пользователя в зависимости от поставленных им задач:

1) трехзначный цифровой (в порядке роста кодов);

2) двузначный буквенный (альфа-2) (в алфавитном порядке кодов);

3) трехзначный буквенный (альфа-3) (в алфавитном порядке кодов).

Не ясно, какой код нужно ставить: буквенный или цифровой. В ЕБНЗ по данному поводу отмечается: «При заполнении налоговой отчетности плательщик должен указать в соответствующих полях название страны на украинском языке и цифровой код такой страны» . И хотя информация о связанных лицах не является налоговой отчетностью, но, исходя из такой логики налоговиков, именно цифровой код для налоговиков является приоритетным. Значит, теперь будем считать, что название страны указываем на украинском языке и рядом ставим трехзначный цифровой код страны нерезидента.

Утвержденной формой предусмотрено присвоение связанному лицу крупного налогоплательщика кода от 1 до 4:

признак «1» — юридическое лицо, которое осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью крупного налогоплательщика или контролируется таким плательщиком налога либо находится под общим контролем с таким плательщиком налога;

признак «2» — плательщик налога — участник объединения предприятий независимо от его вида и организационно-правовой формы, осуществляющий свою хозяйственную деятельность путем образования такого объединения;

признак «3» — физическое лицо или члены его семьи, осуществляющие контроль за крупным налогоплательщиком;

признак «4» — должностное лицо крупного налогоплательщика, уполномоченное осуществлять от имени налогоплательщика юридические действия, направленные на установление, изменение или прекращение правовых отношений, а также члены его семьи.

Данная классификация фактически дублирует перечень признаков, соответствие которым определяет СХ связанной стороной (пп. 14.1.159 НКУ). Как видим, все признаки привязаны к понятию контроля.

  • предоставление права, обеспечивающего решающее влияние на формирования состава, результаты голосования и решения органов управления плательщика налога;
  • занятие должностей членов наблюдательного (надзорного) совета, правления, других наблюдательных или исполнительных органов плательщика налога лицами, уже занимающими одну или несколько из указанных должностей в другом субъекте хозяйствования;
  • занятие должности руководителя, заместителя руководителя наблюдательного совета, правления, другого наблюдательного или исполнительного органа плательщика налога лицом, уже занимающим одну или несколько из указанных должностей в других субъектах хозяйствования;
  • предоставление права на заключение договоров и контрактов, дающих возможность определять условия хозяйственной деятельности, давать обязательные к исполнению указания или осуществлять делегированные полномочия и функции органа управления плательщика налога.

Кроме того, утвержденная форма информации о связанных лицах предусматривает присвоение каждому связанному лицу крупного налогоплательщика еще одного кода, разъясняющего, какой именно вид контроля хозяйственной деятельности налогоплательщика осуществляет связанное лицо в деятельности крупного налогоплательщика (код от 1 до 5):

— владение напрямую или через связанных физических и/или юридических лиц долей (паем, пакетом акций) уставного фонда плательщика налога в размере не менее 20 процентов уставного фонда плательщика налога — отметка «1»;

  • предоставления права, обеспечивающего решающее влияние на формирование состава, результаты голосования и решения органов управления плательщика налога, — отметка «2»;
  • занятие должностей членов наблюдательного (надзорного) совета, правления, других наблюдательных или исполнительных органов плательщика налога лицами, уже занимающими одну или несколько из указанных должностей в другом субъекте хозяйствования, — отметка «3»;
  • занятие должности руководителя, заместителя руководителя наблюдательного совета, правления, другого наблюдательного или исполнительного органа плательщика налога лицом, уже занимающим одну или несколько из указанных должностей в других субъектах хозяйствования, — отметка «4»;
  • предоставление права на заключение договоров и контрактов, дающих возможность определять условия хозяйственной деятельности, давать обязательные к исполнению указания или осуществлять делегированные полномочия и функции органа управления плательщика налога, — отметка «5».

Как и в ситуации с признаками связанных лиц, не обязательно в ячейке должна стоять только одна цифра (отметка). Если физлицо является, к примеру, и собственником (участником), и директором предприятия (данное предприятие — единственное место работы физлица), то в графе «Ознака, якій відповідає пов’язана особа» проставляем признак 3, а в графе «Вид контролю господарської діяльності платника податку» записываем «1, 2, 4, 5».

Единственная графа, отличающая раздел I от раздела II, — графа «Наявність офшорного статусу (згідно з переліком офшорних зон, встановленим Кабінетом Міністрів України) для нерезидентів» в разделе для юрлиц. Обратите внимание: в состав нерезидентов с офшорным статусом не включаются нерезиденты, которые находятся на территории офшорных зон, но которые предоставили крупному налогоплательщику выписку из правоустанавливающих документов, легализованную соответствующим консульским учреждением Украины, которая свидетельствует об обычном (неофшорном) статусе такого нерезидента. Помните, что о наличии такой выписки обязательно должно быть указано в объяснении к налоговой декларации по прибыли (п. 161.3 НКУ).

Получив весь пакет документов от крупного налогоплательщика, орган ГНС имеет право уточнять такую информацию, подавая запросы в другие органы государственной власти и органов власти иностранных государств по поводу проведения проверки и/или представления информации, необходимой для заключения договора, в связи с чем рассмотрение заявления приостанавливается, но не более чем на 30 дней. В случае выявления недостоверной информации ГНС возвращает упомянутые документы налогоплательщику с обоснованием причины. После устранения обнаруженных недостатков СХ имеет право подать документы повторно.

Не лишним будет также напомнить, что, как и прежде, обязанность доказательства того, что цена не соответствует уровню обычных цен, возложена на налоговый орган (п. 39.14 НКУ). В ходе проверки (не обязательно выездной) налоговый орган имеет право направить запрос по адресу СХ для обоснования налогоплательщиком уровня обычных цен. СХ должен ответить налоговикам с обоснованием данных о ценах или же просто сослаться в своем ответе на тот факт, что обязанность доказательства несоответствия цен уровню обычных лежит на налоговом органе. Срок предоставления ответа налоговикам — 1 месяц с момента получения запроса (п. 73.3 НКУ).

Юлия КЛОВСКАЯ, главный редактор «Дебета-Кредита»,Ольга САМСОНЕНКО, «Дебет-Кредит»

Кто обязан принимать платежные карточки? Жизнь :: Налоговый учет В течение 2011 года мы наблюдали за процессом установки хозсубъектами, осуществляющими торговлю товарами и услугами в сфере общественного питания, платежных терминалов для расчетов не только наличностью, но и платежными карточками. Однако, как водится, до.

НДС с минусом: дальнейшая судьба № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет Февраль 2015 года был тяжелым отчетным периодом для тех плательщиков НДС, которые имели по состоянию на 01.02.2015 г. отрицательное значение по данному налогу. Но даже после сдачи отчетности по НДС за февраль у многих плательщиков налога остае.

Коммунальные платежи у «единоналожника» № 20 (18.5.2015) :: Суть дела :: Налоговый учет ФЛП — плательщик единого налога второй группы (в свидетельстве плательщика единого налога указан вид деятельности с кодом 68.20 «предоставление в аренду и эксплуатацию собственного или арендованного недвижимого имущества») получает доход по до.

📎📎📎📎📎📎📎📎📎📎