При оценке запасов по методу фифо исходят из допущения, что списание запасов на затраты осуществляется по цене первых партий закупок.

При оценке запасов по методу ЛИФО списание на затраты стоимости использованных (проданных) запасов производится по цене последней партии закупки.

В условиях роста цен использование метода ФИФО приводит к отражению максимальной чистой прибыли, ЛИФО – к минимальной, а метод оценки по средней себестоимости – к промежуточному показателю. В условиях падения цен все происходит наоборот.

Предприятия применяют различные методы исчисления стоимости запасов в силу следующих факторов:

а) влияние на показатели бухгалтерского баланса: стоимость запасов по методу ФИФО больше соответствует уровню текущих цен на рынке, чем по методу ЛИФО;

б) влияние на размер налогооблагаемой базы: в период инфляции использование метода ЛИФО приводит к максимальному снижению налогов на прибыль. Для учета списания запасов может применяться один из двух следующих методов:

1) система непрерывного списания запасов;

2) система периодического списания запасов.

В основе обоих методов лежит формула учета движения материально- производственных запасов (МПЗ):

Онп + ДОп – КОп = Окп, (1)

где Онп – стоимость остатков МПЗ на начало отчетного периода;

ДОп – дебетовый оборот по счетам МПЗ за отчетный период;

КОп – кредитовый оборот по счетам МПЗ за отчетный период;

Окп – стоимость остатков МПЗ на конец отчетного периода.

Различие систем списания заключается в последовательности расчета кредитового оборота (Коп) и остатка на конец отчетного периода (Окп).

В системе непрерывного списания запасов стоимость материально – производственных запасов относится на затраты в тот момент, когда они расходуются (реализуются). Таким образом, сначала определяется величина кредитового оборота, а затем рассчитывается стоимость остатков МПЗ на конец отчетного периода.

В системе периодического списания запасов в конце отчетного периода производится инвентаризация для определения себестоимости остатков МПЗ и себестоимости товаров, проданных (израсходованных) за отчетный период.

Себестоимость проданных (израсходованных) МПЗ определяется двумя этапами:

1) к себестоимости МПЗ на начало периода добавляется себестоимость приобретенных материальных ценностей;

2) из полученной суммы вычитается себестоимость материально – производственных запасов на конец периода.

В финансовой отчетности:

1) запасы, как правило, отражаются в бухгалтерском балансе в составе оборотных активов сразу же после дебиторской задолженности, а себестоимость проданных товаров вычитается из выручки в отчете о прибылях и убытках;

2) следует раскрывать информацию об основных видах запасов, о принципах бухгалтерского учета и методе оценки запасов.

Если себестои­мость запасов определяется по формуле ЛИФО, необходимо пока­зать разницу между балансовой стоимостью и стоимостью по формуле ФИФО.

Кроме того, балансо­вая стоимость запасов раскрывается по классификационным груп­пам и подгруппам.

4.1.2 Учет основных средств

Основные принципы учета основных средств сформулированы в МСФО – 16 «Основные средства». Стандарт регулирует такие важные вопросы теории и методологии учета основных средств, как «признание недвижимости, зданий и оборудования, их первоначальная оценка, начисление износа, определение и пересмотр срока полезного функционирования, возмещение балансовой стоимости, изъятие из обращения и выбытие».

Основные средства - материальные ресурсы не предназначенные для продажи, используемые в процессе осуществления хозяйственной деятельности в течение более одного периода.

В соответствии с МСФО основные средства отражаются по первоначальной стоимости.

В первоначальную стоимость входят все неизбежные затраты, связанные с приобретением актива и его подготовкой к использованию по предназначению.

Затраты по капитальному ремонту, вносящему коренные изменения в состояние объекта основных средств, а также затраты по модернизации могут капитализироваться.

Затраты на техническое обслуживание и ремонт для поддержания машины в работоспособном состоянии не могут быть капитализированы и списываются в расход в том отчетном периоде, в котором они возникли.

Порядок амортизации основных средств определяется МСФО – 16 «Основные средства» и МСФО – 4 «Учет амортизации».

Амортизация - систематическое и экономически обоснованное списание стоимости актива на расходы в течение срока полезного использования.

Периодическое списание стоимости актива позволяет обеспечить соответствие расходов и доходов.

В течение срока службы актива его полезность может снижаться из-за физического или морального износа.

Начисление амортизации не приводит к накоплению денежных средств в объеме, позволяющем осуществить замену актива.

При расчете амортизации используются три показателя: первоначальная стоимость, срок полезного использования и ликвидационная стоимость.

Ликвидационная стоимость равна сумме денежных средств, которую организация рассчитывает получить за актив при его выбытии по истечении срока его полезного использования, за вычетом затрат на его выбытие.

В соответствии с МСФО предприятия могут применять различные методы начисления амортизации:

2) нелинейный метод снижающегося остатка амортизируемой стоимости;

3) метод, основанный на учете производительности оборудования.

Выбирая метод начисления амортизации, руководство организации учитывает конкретные условия хозяйственной деятельности.

Выбранный метод начисления амортизации должен применяться последовательно из года в год.

Если физический или моральный износ объекта основных средств превышает или отстает от суммы годовых амортизационных отчислений, следует изменить величину амортизации, подлежащей периодическому начислению.

При изменении величины амортизации не корректируется амортизация, признанная в предыдущие периоды, и пересматриваются амортизационные отчисления, относящиеся к текущему и будущим периодам.

Для определения новой величины годовых амортизационных отчислений амортизируемую стоимость (по состоянию на момент пересмотра амортизационных отчислений) следует поделить на оставшийся срок полезного использования.